3月5日，*十二屆全國人民代表大會*五次會議在人民大會堂開幕，李克強總理政府工作報告中表示，2017年將“擴大小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠的范圍，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元；科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%”，“簡化增值稅稅率結(jié)構(gòu)，今年由四檔稅率簡并至三檔”。應(yīng)該說每一條都含金量*高，其中研發(fā)費用加計扣除比例提高，使還在熱論的2016新政更是增添了一把柴。

兩年前的3月，《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》中提出要提高普惠性財稅政策支持力度，擴大研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策適用范圍和完善高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法，重點鼓勵中小企業(yè)加大研發(fā)力度。隨后修訂完善了高新技術(shù)企業(yè)及研發(fā)費用加計扣除相關(guān)政策，相繼下發(fā)了《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）、《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年*97號），《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知（國科發(fā)火〔2016〕32號）、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》國科發(fā)火〔2016〕195號。

高新技術(shù)認(rèn)定與研發(fā)費用加計扣除新政中都有研發(fā)費用，二者雖然同是研發(fā)費用，卻存在不同之處，而很多高新技術(shù)企業(yè)兩種優(yōu)惠政策均有涉及，為了幫助企業(yè)進行區(qū)分，本文主要歸納了以下四個方面的區(qū)別：

五、折舊費用范圍擴大

主要區(qū)別：1、兩者新政中均對折舊費用的范圍進行擴大，不再要求是“專門用于”或“購置”的，加計扣除政策中明確了企業(yè)用于非研發(fā)活動的儀器設(shè)備使用情況做好必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2、加計扣除政策對企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，適用加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額，此規(guī)定與國家稅務(wù)總局2014年29號公告中關(guān)于折舊的處理原則相一致。而在高新認(rèn)定中未予以明確，建議應(yīng)按會計處理計算折舊費用。

3、高新認(rèn)定中允許用于研發(fā)活動的房屋、建筑物的折舊費及研發(fā)設(shè)施改擴建、裝修、修理的費用攤銷計入研發(fā)費用，而在加計扣除中則未被允許，此項對高新認(rèn)定較為有利。

六、設(shè)計費用

主要區(qū)別：1、在加計扣除中，對創(chuàng)意設(shè)計活動進行了定義，指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動漫、游戲設(shè)計制作；房屋建筑工程設(shè)計（**建筑評價標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項設(shè)計；工業(yè)設(shè)計、多媒體設(shè)計、動漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計、模型設(shè)計等。而高新認(rèn)定中未進行定義，但建議可比照加計扣除執(zhí)行。

2、高新認(rèn)定中允許將裝備調(diào)試費用計入研發(fā)費用，而加計扣除中不允許計入。

3、試驗費用采用正列舉形式，高新認(rèn)定中較研發(fā)費用加計扣除多一項“田間試驗費”。

七、其他費用扣除比例不同

主要區(qū)別：相比舊政策，兩者列舉的其他費用范圍都比原來有了大幅度增加，雖然范圍增加了，但是也設(shè)置了限制，加計扣除中新設(shè)了10%的*高限制，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中則將原先的10%限額，提高到20%。

總局在97號公告中對加計扣除中其他相關(guān)費用限額計算公式進行了明確，也統(tǒng)一了各地執(zhí)行口徑，其他相關(guān)費用＝《通知》*一條*一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的*１項至*５項的費用之和×10％/(1-10%)。高新認(rèn)定中雖未明確如何計算，但建議可參照執(zhí)行。

八、委托外部研發(fā)費用需區(qū)分境內(nèi)外

主要區(qū)別：委托外部研發(fā)費用扣除均設(shè)定了80%的扣除限額，主要區(qū)別在于加計扣除政策中對企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除。而高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中委托境內(nèi)外其他機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用可按規(guī)定扣除，但要求在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。

以上是對新研發(fā)費用加計扣除及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費用不同之處進行的簡要分析?？傊?，政策較老政策優(yōu)惠力度明顯增加，高新認(rèn)定中研發(fā)費用較加計扣除口徑相對寬松，但日常的監(jiān)督管理較老政策也更加嚴(yán)格，主要表現(xiàn)在相關(guān)表格的填寫和報送及年度20%核查面，因此企業(yè)在享受政策的同時應(yīng)注重對政策的理解，避免混淆帶來不必要的稅務(wù)風(fēng)險。

相關(guān)文章：

研發(fā)費用加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費用的區(qū)別（上）

未及時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策是否可以追溯享受

高新技術(shù)企業(yè)之研發(fā)費用歸集篇