匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定時期內，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額，根據月度或季度預繳的所得稅數額，確定該年度應補或者應退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務機關辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。

一、哪些企業(yè)屬于企業(yè)所得稅納稅義務人?

1、誰才是企業(yè)所得稅的納稅義務人？

在中華人民共和國境內，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）；

企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：

（1）居民企業(yè)：是指在中國境內成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其他取得收入的組織；

（2）非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)；

2、誰不屬于企業(yè)所得稅的納稅人？

（1）個人獨資企業(yè)：個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務人，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

（2）合伙企業(yè)：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務人，合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅，合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅，合伙企業(yè)生產經營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

（3）個體工商戶：個體工商戶是從事工商業(yè)經營的自然人或家庭，依照個人所得稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。

二、哪些企業(yè)需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳？

1、企業(yè)所得稅實行“查賬征收”方式納稅：

企業(yè)分月或者分季預繳企業(yè)所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳，年度終了匯算清繳。

2、企業(yè)所得稅實行“核定應稅所得率”方式納稅：

納稅人應依照確定的應稅所得率計算納稅期間實際應繳納的稅額，進行預繳，年度終了匯算清繳。

3、企業(yè)所得稅實行“核定應納所得稅額”方式納稅：

應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳；

在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應納稅額；

納稅人年度終了后，申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。

 通過以上分析我們可以看出，實行“核定應納所得稅額”方式納稅的企業(yè)，不需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳時間上有何具體要求？

1、企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起十五日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。

2、企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。

3、企業(yè)在年度中間終止經營活動的，應當自實際經營終止之日起六十日內，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

4、企業(yè)注銷的，應當在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。

四、不同類型的企業(yè)企業(yè)所得稅稅率有何差異？

1、一般企業(yè)，企業(yè)所得稅的稅率為25%。

2、符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

3、國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%。

政策依據

1、國務院《關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》(國發(fā)〔2000〕16號)

2、財政部 國家稅務總局《關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)

3、國家稅務總局 關于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知(國稅發(fā)〔2008〕30號)

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