按照現行法律法規的規定，高新技術企業的研發費用應當按照各個研發項目單獨歸集，并建立相應的研發投入核算制度。但在實務操作中，大部分企業是通過臨時拼湊、分拆的方式整理出一定數量的研發項目后，從賬上（成本類）硬性分離出符合比例要求的“研發費用”，這種操作方式容易缺乏合理性與邏輯性。本文就高新技術企業研發費用歸集的注意要點進行總結，內容如下：

一、高新技術企業研發項目確定

研發項目的確定是企業開展研發費用歸集、項目資料整理的基礎。根據《高新技術企業認定管理辦法》與《高新技術企業認定管理工作指引》（以下簡稱《工作指引》）的要求，研發開發活動必須要有一定的創新性和先進性。

企業可通過向科技主管部門申請研發費用加計扣除項目鑒定、委托知名研發機構研發等方式，確保研發活動的先進性。

二、高新技術企業研發費用輔助賬的建立

《工作指引》也規定企業的研發費用要以單個研發活動為基本單位分別進行測度并加總計算。企業應對包括直接研究開發活動和科技計入的間接研究開發活動所發生的費用進行歸集，并填寫企業年度研究開發費用結構明細表。企業應按照研發費用結構明細表設立高新技術企業認定專用的研發費用輔助明細賬，并提供相關憑證及明細表。至此，高新技術企業研發費用輔助賬的要求已成重要評分標準。

三、高新技術企業研發費用的特殊規定

1、委托外部研究開發費用發生額的80％計入研發費用總額；支付的特許權使用費一般情況下不能作為委托外部研究開發等研發費用；

2、境外發生的研發費用不超過總額的40%限額；

3、其他費用不超過總研發費用的20%；

4、研發費用*終“應當”在費用項下列支，在歸集時不應從未結轉費用的成本項中篩選；

四、高新技術企業在研發費用歸集中應注意的問題

1、人員人工：主要是指從事研究開發活動人員的全年工資薪金、五險一金，員工的在職天數必須在183 天以上；

2、直接投入：必須是企業為實施研究開發項目而購買的原材料等相關支出；或者企業用于中間試驗和產品試制達不到固定資產標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置試置產品的檢驗費等；用于研發活用的一起、設備的維護、調整、檢驗、檢測、維修等費用，包括租入的固定資產費用；

3、折舊費用與長期待攤費用：研究開發項目所用建筑物也可以折舊；

4、無形資產攤銷：主要包括專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的 攤銷費用；

5、設計費用：包括為獲得創新性、創意性、突破性產品進行的創意設計活動發生的相關費用；

6、裝備調試費用于試驗費用：注意批量生產和商業化生產發生的常規性工裝準備和工業工程發生的費用不能計入；

7、委外費用：要按照發生費用的80％計入，委托方可申報加計扣除；

8、其他費用：其他費用的歸集范圍擴大，但是不得超過研究開發總費用的20％限制。

五、高新技術企業在研發費用調整中應注意的重點問題

1、注意與之前向政府部門申報的資料保持一致

按照原國稅函[2009]203號文的要求，高新技術企業需要在匯算清繳期間向稅務機關報送研究開發費用結構明細表。另外，很多高新技術企業需要按季度、月份向各地科技部門或者園區管委會報送高新企業相關數據。在再次認定或者各類檢查中，企業需要重點關注與之前申報數據的一致性，避免出現前后矛盾的情況。

2、注意研發費用與研發項目、知識產權的關聯性

高新技術企業各要素之間具有很強的邏輯上的關聯性。與知識產權有關的項目，應該在無形資產攤銷項下體現。另外，過于龐大的研發項目可以考慮分拆，但是相關費用不能簡單的平均分攤，應當有合理的分攤依據。

3、注意跨期研發費用的處理

跨年度的研發項目在核算研發費用時，應密切關注研發費用預算與研發項目驗收報告，以合理分攤各年度的研發費用。